Сегодня многие организации своих сотрудников одевают в форменную одежду. Предназначение форменной одежды – подчеркнуть отличительные черты работников именно этой организации от сотрудников иных фирм.
Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и прочими отличительными знаками. Она способствует повышению ответственности сотрудников, поднятию организованности, престижности профессии. Стиль форменной одежды зависит как от сферы деятельности организации, так и от субъективного видения руководства своих сотрудников. В конечном счете, наличие форменной одежды – один из признаков респектабельности организации (Определение термина «форменная одежда» дано в письме Минфина РФ от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99)
Существует два варианта налогового и бухгалтерского учета форменной одежды, в зависимости от того, передается ли форменная одежда в собственность работника или нет.
Далее рассмотрим в таблице отличие налогового и бухгалтерского учета при передаче форменной одежды в собственность работника или во временное пользование:
Форменная одежда передана во временное пользование сотруднику |
Форменная одежда передана в собственность сотруднику |
1.Налоговый учет |
|
1.1 Налог на прибыль |
|
Если ношение сотрудниками форменной одежды предусмотрено законодательством, либо в трудовом или коллективном договоре, то проблем с включением ее стоимости в состав расходов по налогу на прибыль у компании не возникнет. В иных случаях придется доказывать правомерность соответствующих расходов в суде.
|
Стоимость форменной одежды в той части расходов, которую работник не компенсировал, можно включить в состав расходов на оплату труда (п.5 ст.255 НК РФ). Обратите внимание! Обязанность работодателя обеспечить сотрудников форменной одеждой должна быть прописана в трудовых или коллективных договорах. Там же либо в локальном акте нужно указать, что форменная одежда является собственностью работника, иначе затраты на форменную одежду не принимаются к расходам на оплату труда (абз.1 ст.255 НК РФ). |
1.2 НДС |
|
|
|
1.3 НДФЛ и Страховые взносы |
|
Форменная одежда выдана на возвратной основе и право собственности на нее остается за компанией. – НДФЛ не удерживается. (Письмо от 09.02.2007 № 03-0406-02/19). – База для начисления страховых взносов отсутствует. (ст.7 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ, п.1 ст.20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ). |
Форменная одежда передана в собственность сотруднику. – НДФЛ удерживается из зарплаты сотрудника, рассчитанный с рыночной стоимости одежды (п.1 ст.211, п.4 ст.226 НК РФ). Обратите внимание! Существует письмо МинФина от 28.09.2004 №03-05-02-04/24, в котором говорится, что НДФЛ удерживать не нужно со стоимости форменной одежды, которая передана в собственность в соответствии с законодательством. Но свое решение вам придется отстаивать в суде. – База для начисления страховых взносов отсутствует в том случае, если форменная одежда передается в соответствии с законодательством (п.9 ч.1 ст.9 ФЗ №212-ФЗ, под.10 п.1 ст. 20.2 ФЗ №125-ФЗ). Во всех остальных случаях страховые взносы начисляются с покупной стоимости форменной одежды. |
2.Бухгалтерский учет |
|
– Дт 60 Кт 50,51 – произведен расчет с продавцом форменной одежды – Дт 10 Кт 60 – учтены затраты на приобретение форменной одежды, менее 100 000р за единицу – Дт 08 Кт 60 – учтены затраты на приобретение форменной одежды, более 100 000р за единицу – Дт 01 Кт 08 – принята к учету в составе основных средств форменная одежда, стоимостью более 100 000р за единицу – Дт 19 Кт 60 – отражен «входной» НДС по форменной одежде – Дт 68 Кт 19 – принят к вычету НДС по форменной одежде
|
|
– Дт 20,25,26,44 Кт 10 – передана форменная одежда, менее 100 000р за единицу, сотруднику во временное пользование – Дт 20,25,26,44 Кт 02 – начислена амортизация форменной одежды, более 100 000р. Обратите внимание! Если форменная одежда, стоимость которой менее 100 000р, но срок службы более 12мес., то стоимость списывается равномерными частями ежемесячно в течении срока службы. Так же компания должна обеспечить надлежащий контроль за движением и состоянием форменной одежды. Можно, как вариант, организовать забалансовый счет или на уровне мастеров участков вести специальные журналы учета.
|
– Дт 91-2 Кт 10 – передана форменная одежда сотруднику в собственность – Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС при передачи форменной одежды – Дт 70 Кт 68 – НДФЛ со стоимости форменной одежды удержан из зарплаты сотрудника – Дт 91-2 Кт 69 начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
|