Особенности бухгалтерского и налогового учета форменной одежды

Форменная одежда передана во временное пользование сотруднику

Форменная одежда передана в собственность сотруднику

1.Налоговый учет

1.1 Налог на прибыль

Если ношение сотрудниками форменной одежды предусмотрено законодательством, либо в трудовом или коллективном договоре, то проблем с включением ее стоимости в состав расходов по налогу на прибыль у компании не возникнет. В иных случаях придется доказывать правомерность соответствующих расходов в суде.

1. Стоимость форменной одежды не превышает 100 000руб. за единицу. Эти затраты учитываются в составе материальных расходов (под.3 п.1 ст.254 НК РФ).
2. Стоимость форменной одежды превышает 100 000руб. за единицу. Это является амортизируемым имуществом, и стоимость ее списывается на расходы через амортизацию ежемесячно.

Стоимость форменной одежды в той части расходов, которую работник не компенсировал, можно включить в состав расходов на оплату труда (п.5 ст.255 НК РФ).

Обратите внимание! Обязанность работодателя обеспечить сотрудников форменной одеждой должна быть прописана в трудовых или коллективных договорах. Там же либо в локальном акте нужно указать, что форменная одежда является собственностью работника, иначе затраты на форменную одежду не принимаются к расходам на оплату труда (абз.1 ст.255 НК РФ).

1.2 НДС

1. Передача форменной одежды во временное пользование не облагается НДС, поскольку нет реализации: право собственности остается за компанией (п.1 ст.146 НК РФ).
2. Так как форменная одежда используется сотрудниками при выполнении работ (оказании услуг) в рамках деятельности компании, то «входной» НДС принимается к учету при надлежаще оформленных счет-фактурах и первичных документах (под.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

1. Передача форменной одежды в собственность работника облагается НДС (письмо МинФина от 09.07.2013 №03-07-11/26420). Налоговая база по НДС будет определяться в соответствии со статьей 154 НК РФ, то есть как ее рыночная стоимость.
2. Суммы НДС, предъявленные организации в момент приобретения форменной одежды, принимаются к вычету на основании выставленных счетов-фактур и внутренних документов организации, подтверждающих принятие данных материальных запасов к учету и документов, подтверждающих факт выдачи форменной одежды работникам. Следует учитывать тот факт, что НДС принимается к вычету только в том случае, если стоимость приобретаемой форменной одежды включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

1.3 НДФЛ и Страховые взносы

Форменная одежда выдана на возвратной основе и право собственности на нее остается за компанией.

– НДФЛ не удерживается. (Письмо от 09.02.2007 № 03-0406-02/19).

– База для начисления страховых взносов отсутствует. (ст.7 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ, п.1 ст.20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Форменная одежда передана в собственность сотруднику.

– НДФЛ удерживается из зарплаты сотрудника, рассчитанный с рыночной стоимости одежды (п.1 ст.211, п.4 ст.226 НК РФ).

Обратите внимание! Существует письмо МинФина от 28.09.2004 №03-05-02-04/24, в котором говорится, что НДФЛ удерживать не нужно со стоимости форменной одежды, которая передана в собственность в соответствии с законодательством. Но свое решение вам придется отстаивать в суде.

– База для начисления страховых взносов отсутствует в том случае, если форменная одежда передается в соответствии с законодательством (п.9 ч.1 ст.9 ФЗ №212-ФЗ, под.10 п.1 ст. 20.2 ФЗ №125-ФЗ).

Во всех остальных случаях страховые взносы начисляются с покупной стоимости форменной одежды.

2.Бухгалтерский учет

1. 1.   Приобретение форменной одежды:

– Дт 60 Кт 50,51 – произведен расчет с продавцом форменной одежды

– Дт 10 Кт 60 – учтены затраты на приобретение форменной одежды, менее 100 000р за единицу

– Дт 08 Кт 60 – учтены затраты на приобретение форменной одежды, более 100 000р за единицу

– Дт 01 Кт 08 – принята к учету в составе основных средств форменная одежда, стоимостью более 100 000р за единицу

– Дт 19 Кт 60 – отражен «входной» НДС по форменной одежде

– Дт 68 Кт 19 – принят к вычету НДС по форменной одежде

1. 1.   Передача форменной одежды во временное пользование

– Дт 20,25,26,44 Кт 10 – передана форменная одежда, менее 100 000р за единицу, сотруднику во временное пользование

– Дт 20,25,26,44 Кт 02 – начислена амортизация форменной одежды, более 100 000р.

Обратите внимание! Если форменная одежда, стоимость которой менее 100 000р, но срок службы более 12мес., то стоимость списывается равномерными частями ежемесячно в течении срока службы.

Так же компания должна обеспечить надлежащий контроль за движением и состоянием форменной одежды. Можно, как вариант, организовать забалансовый счет или на уровне мастеров участков вести специальные журналы учета.

1. 1.   Передача форменной одежды в собственность сотруднику

– Дт 91-2 Кт 10 – передана форменная одежда сотруднику в собственность

– Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС при передачи форменной одежды

– Дт 70 Кт 68 – НДФЛ со стоимости форменной одежды удержан из зарплаты сотрудника

– Дт 91-2 Кт 69 начислены страховые взносы во внебюджетные фонды